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[摘要]美国联邦政府采购成本司帐准则竖立的基来源根基因在于美国联邦政府采购中成本范例公约的行使。其与我国军事采购过程中成本范例公约的行使相似。为增强我国军事采购公约成本的治理，有需要构建我国军事采购成本司帐准则，而美国联邦政府采购成本司帐准则涵盖的内容、宽免条目和局限条理的行使，以及吐露报表的编报，对于竖立我国军事采购成本司帐准则具有积极的借鉴意义。
[关键词]美国；中国；成本司帐准则；军事采购
美国成本司帐准则由来已久，至今已经形成了对照完美的系统和不变的轨制，而且，美国成本司帐准则在美国联邦政府采购划定礼貌中，施展着极其主要的浸染。在我国军事轨制厘革的今日，研究美国的成本司帐准则对我国军事采购成本司帐划定礼貌的竖立具有极其主要的意义。
一、美国成本司帐准则发生和成长的过程
美国成本司帐准则发生的基来源根基因在于以成本为根柢根底的军事采购公约在联邦军事采购中的行使。从第一次全国大战最先，美国军事采购支出慢慢成为美国联邦政府支出中的主要项目。美国国防军事采购的首要供给商是私营军工企业，国防部70％的科研、90％以上国防产物的出产是经过过程公约的形式承包给私营军工企业来完成的。美国军事采购公约首要分为两大范例：定价型公约和成本型公约。
20世纪50年月前，定价型公约是国防采购公约的主体；进入50年月后，为降低公约承包商的采购风险，提高承包商的积极性，以成本为根柢根底进行赔偿的公约成为国防采购公约的首要形式；60年月，成本加成的定价脑子已经应用到全数的公约范例中。此时，竖立统一、完美和系统的成本司帐准则的呼声也日益高涨。1968年，国会在考虑1950年的国防产物法案是否应该持续时，水师将领Hyman G.Rickover在国会上说，因为缺乏对公约成本的界说以及转移方式的节制，要查明某一公约上的利润几乎是不概略的。他倡议国会为国防采购公约竖立统一的司帐准则，以至这些成本能够被计量和节制。于是，众议院银行和泉币委员会进行听证会，决意是否应该竖立一套统一的成本司帐原则。其时，以成本为根柢根底的公约代表了绝大大都以美元价钱为根柢根底的军事采购公约，而且各式各式的证据注解，统一的成本司帐准则是需要的，因为穷困这样的准则在素质上增添了采购成本和公约执行中的难题。国会要求总审计局(GAO，General Ac—counting Office)最先出手研究竖立这些准则的可行性。一年后，总审计长申报说，统一、整齐的准则是可行的，而且倡议竖立这样的准则。1970年，总审计局向参议院银行和泉币委员会提交的申报感受，在公约价钱协商时代和公约奉行时代，供给商公约成本的正确核算是必需的，而且指出财政司帐准则不能知足政府在此方面的需求，因为财政司帐关注于一个企业在特准时代的悉数经营情形，而成本司帐关注的是企业悉数费用中的一部门向特定产物或做事的分配。1970年，国会成立了成本司帐准则委员会(CASB，Cost Accounting Standards Board)，它是一个隶属于立法部门的自力机构。委员会由总审计长担任主席，委员会的职责是公布准则。十年后，委员会公布了19个成本司帐准则。
20世纪80年月，平稳价钱公约又成为国防采办公约的首要形式。1980年，国会感受成本司帐准则委员会的首要义务已经完成，成本司帐准则委员会避免了运动。然则，国会没有取销委员会拟定的准则，准则仍在执行中。因为没有了委员会，国防部奉行了维护准则和其隶属划定礼貌、条例的义务。在不到10年的时刻里，平稳价钱公约又再一次承受了失落败，它并没有将金融风险和机能风险进行有用的转移，成本范例公约又成为美国联邦军事采购的主体公约。
1988年，在联邦采购政策办公室法案(Office of Federal Procurement Pohey Act)中，国会重建了成本司帐准则委员会。新委员会隶属于联邦采购政策办公室(OFPP，Office 0f Federal Procurement Policy)，它属于行政治理和预算局(OMB，Office of Management and Budget)的一部门。重建的委员会被授予了比正本更普遍的权力，成本司帐准则经过过程司法的形式被应用于全数的联邦政府采购公约，而且拟定了针对教育机构的成本司帐准则。
进入90年月后，国防采办规复了风险均担的成本赔偿公约，在民品采购中接纳平稳价钱公约，以使政府和客户共担风险，联邦政府最先对国防采办轨制进行现代化改造。1991年，国会要求总审计局成立专家组，研究深化采购改造配景下的成本司帐准则委员会和成本司帐准则系统并提出倡议。专家组经由普遍的察看研究后，感受以成本为根柢根底的采购公约模仿照旧是政府采购公约的首要部门，是以模仿照旧存在着对成本司帐准则和成本司帐准则委员会的持续需要。成本司帐准则有利于确保成本核算的统一性和整齐性，从而珍爱政府避免由成本范例公约所带来的暗藏风险，而且有利于促进政府和公约供给商之间的相干。然则，为了顺应国防采办轨制改造，专家组对成本司帐准则的触发条目、局限和宽免条目以及成本司帐准则委员会的本能机能进行了修订。
二、美国联邦政府采购成本律例系统
美国联邦政府采购律例系统由七卷、39章组成，其中第99章是成本司帐准则委员会的划定(章为非一连编号)。有联系关系邦政府采购的成本律例有成本司帐准则、联邦采购划定礼貌中的成来源根基则和构和真实性法令，这三者配合组成了美国的联邦政府采购成本律例系统。
(一)构和真实性法令
构和真实性法令(TINA，Truth in Negotiations Act)于1962年经过过程。它不只合用于军事机构，还合用于民用机构，其划定公约承包商或分包商有义务向联邦政府供给正确、真实和完整的成本数据，使政府机构做出合理的决议设计。构和真实性法案的目的是确保政府与承包商拥有同样的成本和定价信息，以备协商合理合理的价钱之用，以及当承包商违反构和真实性法案时政府有权改削公约价钱，以珍爱政府免于超额付款的风险，而且对供给商提交子虚的成本或定价资料的行为划定了民事和刑事责罚。
(二)联邦采购划定礼貌中的成来源根基则
联邦采购划定礼貌(FAR，Federal Acquisition Regulation)凭据联邦采购方针办公室的授权法案，由国防部、总务治理局和航天局的采购机构团结拟定和改削，由联邦行政治理和预算局进行查核和公布揭橥。它首若是将执行机构的货物和做事采购政策统一并编撰成法典。联邦采购划定礼貌几乎囊括了此刻行使的全数成来源根基则，它划定了公约和分包公约的定价以及公约条目所涉及的成本确定、构和和准许的成来源根基则和法式，以及对它们的修订。包含五个部门、62项划定。
(三)构和真实性法令、联邦采购划定礼貌中的成来源根基则与成本司帐准则三者之间的相干
