会计理论和制度研究取得了不少的成果,但是信息技术的发展,让我们不得不重新检视这些成果的前沿性与应用价值,特别是会计制度(理论)与会计技术的匹配融合已经或正在成为困扰会计进一步发展的一个瓶颈问题。
　　鉴于此,本文从会计技术变革对会计能力的挑战入手,引入技术经济学和制度经济学的基本理论,在回顾技术变革与制度创新相关理论成果的基础上,得出会计技术创新和制度创新之间相互依赖、互为因果、共同进化的"互动"基本结论,以此为基础,进一步借鉴"管理熵"和物理学中的"互补原理",构造了会计技术与会计制度相关性的基本模型,分析两者互动关系对于会计发展的巨大作用,最后提出了开创会计技术与会计制度融合研究、共同发展的建议和设想。
　　在会计理论的发展史上,是会计技术创新还是制度创新推动着会计理论的发展,在这个问题上存在着两种截然相反的观点。一种观点认为制度创新依赖于技术创新,是会计技术的进步推动会计理论的发展。另一种观点则认为技术创新依赖于制度创新,是会计制度变革推动会计理论的发展。
　　这个问题之所以重要,主要基于这样两点原因:一方面在目前的会计理论研究中,从事会计信息化研究的(技术研究)和从事会计理论研究的(制度研究),相互之间不了解对方都在研究什么?研究的进程怎样?
　　一方的研究究竟会对另一方产生怎样的影响?
　　这种理论研究中的信息不对称,要么造成研究资源的浪费,要么造成研究成果的相互排斥或相互矛盾;另一方面,会计技术的进步实际上已经解决了很多制度层面的复杂问题,但是由于信息不对称,会计技术的这种进步并没有能够很好地被会计理论研究者所熟悉、所认可和所接受,从而造成制度(理论)设计无的放矢,制度成为空中楼阁的结局也就不可避免。本文认为,会计理论的发展是技术变革和制度创新共同互动的结果,会计理论研究应该充分关注这种互动和融合的影响,以提升会计理论的技术价值和制度生命。
　　来自技术变迁的挑战20世纪70年代后的新技术革命和信息社会(知识经济的前期)的出现使科技从生产力发展的原动力提升为生产力发展的首要的、决定性的要素,科技成了"第一生产力"。科技既决定经济基础,也决定上层建筑;科技不但跻身于会计环境因素之中,而且已经(对发达国家而言)或即将(对发展中国家而言)取代经济而凌驾于其他一切会计环境因素之上,信息技术的引入必然引发会计方法体系的相应变革。无论是在国外还是在国内,在会计电算化初期,人们更多地是把计算机当作是高速运算的工具,模拟手工会计模式去完成原有的数据处理任务。
　　随着计算机软硬件技术的不断进步和会计电算化的不断深入,西方会计界对这一问题的认识经历了不断深化的过程。上世纪60年代,人们对会计电算化的预期主要包括将促进会计职能的集中、内部管理报表的多样性以及数学模型的应用等方面;在70年代,人们开始认识到把计算机应用于人工操作无法完成的会计体系中,是计算机带来的真正好处所在;自从80年代后期以来,人们对会计电算化的认识有了质的提高,不再把眼光局限于传统会计体系中,而将信息技术看作是为构建新的会计体系提供了机会和条件。
　　信息技术对会计核算形式的影响传统会计程序具有处理环节多,处理内容分散;处理流程重复,内部数据核对体系复杂;以及处理周期长等问题。在采用信息技术条件下,会计核算形式可以采用如下程序:原始会计凭证经过确认、计量,按复式记账原理分类转化为分录数据进入分录数据库;通过分录数据库即可产生传统的记账凭证、明细分类账和日记账等资料;对分录数据库进一步处理形成能全方位地积累和存贮基本信息资料的综合会计信息库。
　　显然,在这样的会计核算程序中,总账核算与明细核算、序时核算与分类核算、日常分散核算与期末汇总核算,以及与此相关的记账和结账规则、核对和试算平衡方法等均不复存在,极大地提高了会计信息系统的效率和质量。
　　信息技术对会计计量、计算方法的影响在传统会计中,受人工计算能力的限制,在考虑具体的会计计量和计算方法时有许多求简、求粗的做法。信息技术的引入,为各种会计计量和计算方法的运用、发展和创新提供了广阔的空间。主要表现在以下几方面:
　　一是为选择更科学合理精确的会计核算方法创造了条件,作业成本法、变动成本法及其成本差异控制与分析将更为可行。
　　二是为建立和运用新的会计方法创造了条件,如运用各种复杂的数学模型为会计分析和决策服务;又如通过自动化仪表、传感器或其他自动化数据采集装置,实现生产过程的实时控制和差异分析。
　　三是为建立多元化的会计计量方法体系创造了技术条件,包括同时处理不确定的、多维的经济信息领域以及对公允价值估计技术的进一步完善和体系化,井尻雄士教授在上世纪80年代初提出的微分三式簿记方案等的应用也将成为可能②。

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