任何管理会计工具的应用都要注重与组织适应性和有效性问题,因此在引入管理会计工具时必须权变地选择,而不能盲目跟风.本文试图从市场环境、技术进步、组织规模、战略和文化等方面,来探究影响管理会计工具选择的权变性因素,并以此来经验性地评价我国目前管理会计工具引入中的问题.
　　管理会计系统是利用管理会计原理对企业活动进行决策、控制、评价的内部管理系统.多数情况下,西方管理控制理论中管理控制系统或组织工具系统具有相同的涵义.构成管理会计系统的各种管理工具:或构件有很多,如预算系统以及战略成本管理系统等.这些系统工具都在不同程度上应用于企业实际管理之中.
　　目前,我国多数企业则是热衷于"系统更新",今天利用预算系统,明天则改为其他管理系统,并为此付出了较高的成本;有些企业则在更换经营者同时以各种名义更新管理会计系统.正由于这些现象,促使我们分析管理会计系统设计的权变性问题.我们认为,权变性不足容易导致管理固化,难以适应环境变化;权变性有余则会造成管理无序化,并增加系统转换成本,得不偿失.因此研究权变性与管理会计系统设计间的内在逻辑,应成为理论界关注的焦点问题之一.本文主要针对这一问题展开论述.
　　什么是管理会计系统的权变性:管理会计系统是如何构建的:系统与工具在解释管理会计系统权变性之前,有必要先规范梳理管理会计系统本身及其工作.我们认为,管理会计系统应当由管理会计信息系统和管理会计控制系统两方面组成,其中:管理会计信息系统是形成管理会计系统的基本前提,而管理会计控制系统是管理会计系统的核心.我们认为经过长达一个多世纪的发展,管理会计系统也取得了长足的发展并不断完善,但管理会计系统的核心功能---"信息提供与管理控制"并没有发生太大的变化.
　　如上世纪初的管理会计体系主要由标准成本制、传统预算、差异分析用于业绩评价三项内容组成,它们涵盖了管理会计信息提供、管理控制两大功能,而上世纪末期至今的管理会计体系,不论发展了何种新型管理工具,都没有改变管理会计系统核心功能本身.管理会计系统由各种管理会计工具组成,各种管理工具都是环境变化对完善管理会计系统功能提出更高要求的产物,管理工具的发展丰富了管理会计系统的服务内涵.

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